Responsables de Hacienda: ¿Quiénes Deben Rendir Cuentas?

I.- ¿Quiénes son los encargados ante la Agencia Tributaria?

Se define como responsables ante la Agencia Tributaria (o responsables fiscales) a aquellos sujetos que, de acuerdo con la normativa vigente y en los casos que esta estipule, se encuentran junto a los deudores principales y aceptan el total de la obligación tributaria.

II.- ¿Cuál es la clasificación de los responsables fiscales?

Según lo expuesto en el artículo 41 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, (de aquí en adelante denominada Ley General Tributaria), se categoriza a los responsables fiscales en: 

1. Responsables Solidarios, quienes derivan de la responsabilidad solidaria, que implica que para exigir las deudas y sanciones que les correspondan no es necesario probar la insolvencia total o parcial del deudor principal (declaración de fallido). Así, la Administración puede dirigirse al posible responsable solidario en cualquier momento, tras el vencimiento del plazo de pago en período voluntario del deudor principal.
2. Responsables Subsidiarios, resultantes de la responsabilidad subsidiaria, que implica que para exigir las deudas y sanciones que les correspondan es necesario demostrar la insolvencia total o parcial del deudor principal y de los responsables solidarios si existiesen (declaración de fallido).

III.- ¿Quiénes se consideran responsables solidarios ante la Agencia Tributaria?

Se identifican como responsables ante la Agencia Tributaria, con carácter solidario, a las siguientes personas o entidades:

1. Aquellos que causen o participen activamente en la comisión de una infracción tributaria, siendo su responsabilidad extendida a la sanción en este contexto.
2. Los copartícipes o cotitulares de herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, al no tener personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado que sea sujeto a imposición, todo ello en proporción a lo que cada uno aporte respecto a las obligaciones tributarias de dichas entidades.
3. Los que sucedan en cualquier forma en la titularidad o desarrollo de explotaciones o actividades económicas, por obligaciones tributarias contraídas por el anterior titular a raíz de su gestión. La responsabilidad también se extiende a las obligaciones derivadas de la falta de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta que se debieron practicar.

Sin embargo, además de lo anterior, considerarán responsables tributarios en función de su carácter solidario en la obligación de saldar la deuda tributaria que se mantenga y, en su caso, las sanciones tributarias, incluyendo recargos y el interés de demora durante el período de ejecución, en caso de proceder, hasta el valor de los bienes o derechos que pudieran haber sido embargados o vendidos por la Administración tributaria, las siguientes personas o entidades:

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1. Aquellos que sean responsables de la ocultación o transmisión de bienes o derechos del deudor, con el propósito de eludir la intervención de la Administración tributaria.
2. Los que, ya sea por imprudencia o falta de atención, no cumplan con las órdenes de embargo.
3. Quienes, estando al tanto de la existencia de un embargo, una medida cautelar o la creación de una garantía, participen o acepten el levantamiento de los bienes o derechos embargados, así como de aquellos sobre los cuales se haya establecido dicha medida o garantía.
4. Las entidades o individuos que poseen los bienes del deudor y que, tras recibir la notificación del embargo, collabren o consientan en el levantamiento de éstos.

IV.- ¿Quiénes tienen responsabilidad subsidiaria frente a Hacienda?

Se considerarán responsables subsidiarios ante Hacienda las siguientes personas o entidades:

1. Los directores, tanto de hecho como de derecho, de las entidades jurídicas que, al haber cometido infracciones fiscales, no ejecutaron las acciones necesarias para cumplir con las obligaciones tributarias que les competen, permitieron el incumplimiento por parte de quienes dependen de ellos o tomaron decisiones que facilitaron estas infracciones, siendo su responsabilidad extensiva a las sanciones impuestas.
2. Los directivos, de hecho o de derecho, de las entidades jurídicas cuya actividad haya cesado, en relación con las obligaciones fiscales pendientes en el momento del cese, siempre que no hayan tomado las medidas necesarias para su pago o adoptaron acuerdos que conducen al impago.
3. Los miembros de la administración concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general, que no hayan realizado las gestiones precisas para asegurar el cumplimiento completo de las obligaciones fiscales generadas antes de dichas circunstancias y que son atribuibles a los respectivos deudores fiscales.
4. Los adquirentes de los bienes que la ley destina al pago de la deuda tributaria, quienes, según el artículo 79 de la Ley General Tributaria, responderán subsidiariamente con esos bienes si la deuda no es saldada.
5. Los representantes aduaneros que actúen en nombre y representación de sus clientes. Sin embargo, esta responsabilidad subsidiaria no se extenderá a la deuda relacionada con aduanas.
6. Las personas o entidades que contraten o subcontracten la realización de obras o la prestación de servicios asociados a su actividad económica principal, por las obligaciones tributarias relacionadas con impuestos que se deban repercutir o montos que se deban retener a empleados, profesionales o demás empresarios, en la parte correspondiente a las obras o servicios contratados o subcontratados. Sin embargo, esta responsabilidad no será reclamada si el contratista o subcontratista
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   V.-¿En qué circunstancias puede ser reconocida la responsabilidad ante la Hacienda Pública?

   La responsabilidad ante la Hacienda Pública puede ser reconocida en cualquier momento posterior a la realización de la liquidación o a la presentación de la autoliquidación. Por esta razón, es fundamental identificar quiénes son los responsables ante dicho organismo.

   VI.-¿Qué aspectos debemos considerar sobre el procedimiento de declaración de responsabilidad?

   Conocer quiénes tienen responsabilidad ante la Hacienda, no resulta suficiente; es igualmente importante entender en qué consiste el procedimiento para la declaración de responsabilidad. Al respecto, se puede apreciar que se trata de un proceso que presenta las siguientes características:

   1. Se da inicio mediante un acuerdo emitido por el órgano recaudador pertinente, el cual deberá ser notificado al interesado.
   2. El período de audiencia será de quince días, comenzando a contar desde el día siguiente a la notificación de la apertura de dicho período.
   3. El plazo máximo para notificar la resolución del procedimiento será de seis meses.

   VII.-¿Qué información debe incluirse en el acto de notificación de declaración de responsabilidad?

   El acto de notificación respecto a la declaración de responsabilidad, dirigido a aquellos que son responsables ante la Hacienda, deberá contener lo siguiente:

   1. El texto completo del acuerdo de declaración de responsabilidad, junto con la indicación de los hechos que habilitan dicha declaración y las liquidaciones que se ven afectadas por este.
   2. Los recursos que pueden ser presentados contra dicho acto, así como el órgano al que debieran ser dirigidos.

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7. Modalidad, plazo y método mediante el cual debe ser abonado el monto exigido al encargado.

VIII.-¿Qué pasos se deben seguir para reclamar la responsabilidad?

Respecto al proceso para reclamar la responsabilidad, podemos señalar:

1.- En lo que respecta a la responsabilidad solidaria, una vez que esta ha sido reconocida y notificada al obligado tributario en cualquier momento previo a la finalización del período de pago voluntario original de la deuda correspondiente, será suficiente con solicitar el abono una vez que haya concluido dicho período.

Sin embargo, en otros escenarios, una vez que el período de pago voluntario original de la deuda ha finalizado, el órgano competente emitirá un acto que declare la responsabilidad, el cual deberá ser notificado al obligado.

Adicionalmente, quien desee asumir la titularidad de actividades económicas y operaciones, con el propósito de limitar la responsabilidad solidaria, podrá solicitar a la Administración una certificación detallada de deudas, sanciones y responsabilidades tributarias, siempre que cuente con la autorización del titular actual. La Administración tributaria está obligada a emitir dicha certificación en un lapso no mayor a tres meses contados desde la solicitud. En este caso, la responsabilidad del adquirente se restringirá a las deudas, sanciones y responsabilidades mencionadas en el documento. Si la certificación se expide sin aludir a deudas, sanciones o responsabilidades o si no se proporciona en el plazo establecido, el solicitante quedará libre de toda responsabilidad ante la Hacienda.

2.- En cuanto a la responsabilidad subsidiaria, el procedimiento para su reclamación se iniciará una vez que se declare fallido al deudor principal y, en su caso, a los responsables solidarios; en esta situación, la Administración tributaria generará un acto de declaración de responsabilidad, el cual será notificado al responsable subsidiario.